Для оподаткування акцизним податком тютюнових виробів, тютюну та замінників тютюну згідно із чинним законодавством застосовуються адвалорні та специфічні ставки податку одночасно. Для зручності їх називають змішаними.

Сутність змішаної ставки акцизного податку полягає в тому, що вона встановлюється згідно із Податковим кодексом України (Далі - ПКУ) одночасно за ставкою у відсотках від вартості реалізації одиниці товару та у визначеній твердій сумі із одиниці реалізованого товару за встановленими виробником чи імпортером максимально роздрібними цінами із урахування ПДВ та акцизного збору.

Під максимальною роздрібною ціною (МРЦ) розуміють певну затверджену ціну реалізації підакцизних товарів (з урахуванням всіх можливих податків).

В той же час слід розуміти особливості оподаткування акцизом рідин для Е-сигарет.

Адвалорна ставка податку на тютюнові вироби

(п.п.215.3.2ст. 215 ПКУ)

Код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД	Опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД	Одиниця виміру	Ставка податку
2402 20 90 10	Сигарети без фільтра, цигарки	відсотків	12
2402 20 90 20	Сигарети з фільтром	відсотків	12
2402 10 00 90	Сигарили, включаючи сигарили з відрізаними кінцями, з вмістом тютюну	відсотків	12

Специфічна ставка податку на тютюнові вироби

(п. 17 підрозд. 5 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ)

Код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД	Опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД	Одиниця виміру	Ставки податку
Код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД	Опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД	Одиниця виміру	з 1 січня 2021 року по 31 грудня 2021 року	з 1 січня 2022 року по 31 грудня 2022 року	з 1 січня 2023 року по 31 грудня 2023 року	з 1 січня 2024 року по 31 грудня 2024 року
2401	Тютюнова сировина Тютюнові відходи	гривень за 1 кілограм (нетто)*	1367,71	1641,26	1969,51	2363,4
2402 10 00 10	Сигари, включаючи сигари з відрізаними кінцями, з вмістом тютюну	гривень за 1 кілограм (нетто)*	1367,71	1641,26	1969,51	2363,4
2402 10 00 90	Сигарили, включаючи сигарили з відрізаними кінцями, з вмістом тютюну	гривень за 1000 штук	1088,64	1306,37	1567,64	1881,17
2402 20 90 10	Сигарети без фільтра, цигарки	гривень за 1000 штук	1088,64	1306,37	1567,64	1881,17
2402 20 90 20	Сигарети з фільтром	гривень за 1000 штук	1088,64	1306,37	1567,64	1881,17

Важливо: якщо загальна сума акцизного податку обчислена як сума адвалорної і специфічної ставки буде меншою від суми мінімального акцизного податкового зобов'язання, що прописано п.п.215.3.3. ст 215 ПКУ, то сплаті підлягає податок у сумі мінімального акцизного податкового зобов’язання за ставками, які прописано в таблиці нижче.

Код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД	Опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД	Одиниця виміру	Ставка податку
402 20 90 10	Сигарети без фільтра, цигарки	гривень за 1000 штук	3019,85
2402 20 90 20	Сигарети з фільтром	гривень за 1000 штук	3019,85
2402 10 00 90	Сигарили, включаючи сигарили з відрізаними кінцями, з вмістом тютюну	гривень за 1000 штук	3019,85, але не менше 2836,08 гривень за 1 кг нетто

Також, слід розуміти, що роздрібний продавець не має права здійснювати продаж тютюнових виробів за ціною вищою МРЦ, яка збільшена на суму акцизного збору (5%) з роздрібної торгівлі.

Якщо в роздріб продавати тютюнові вироби за сумою більшою ніж МРЦ на продавця згідно із ст. 17 Закону України №481/95-ВР від 19 грудня 1995 року у разі виявлення порушення чекає штраф у сумі 100% вартості наявних у суб’єкта господарювання сигарет та сигарил, але не менше 10 000 грн .

Наприклад, якщо на пачці сигарет виробник зазначив максимальну роздрібну ціну 60,00 грн, то продавець роздрібної торгівлі не має права реалізувати тютюнові вироби за ціною вище 63,00 грн (60,00 х 1,05). Якщо сума буде вище, то за порушення продавця чекають штрафні санкції у розмірі 100% від вартості наявних тютюнових виробів.