Податкове резидентство є ключовим поняттям для визначення обов’язків фізичних та юридичних осіб щодо сплати податків у тій чи іншій країні. В умовах масової міграції українців за кордон питання податкового резидентства України стає особливо актуальним. Розглянемо основні аспекти визначення податкового резидентства для громадян України, які перебувають за межами країни, а також можливі наслідки та способи врегулювання податкового статусу.
Визначення резидентського статусу України здійснюється за такими критеріями:
1) особа, яка проживає в Україні;
2) якщо така особа проживає також за кордоном, то ключовим буде визначення місця постійного проживання;
3) якщо місце постійного проживання також в іншій країні, то враховується центр життєвих інтересів (ЦЖІ) (особисті, економічні інтереси) даної людини в Україні. Реєстрація ФОП є достатньою умовою для визначення місця знаходження центру життєвих інтересів;
4) якщо за вищеперерахованими критеріями не вдається визначити статус резидента, то береться до уваги термін перебування на території України понад 183 дні протягом податкового року.
За умови, що статус резидента неможливо визначити за перерахованими критеріями, податковими резидентами будуть вважатися громадяни України, навіть, якщо всупереч нормам закону в такої особи є також громадянство іноземної країни.
Критерії податкового резидента в деяких країнах можуть відрізнятися, а можуть і збігатися, тобто особа може бути визнана одночасно резидентом декількох країн. Термін, який вживається в такому випадку – це подвійне резидентство, для розв'язання даної проблеми між країнами підписуються двосторонні угоди про уникнення подвійного оподаткування. Наразі між Україною та іншими державами підписано близько 73 угод про уникнення подвійного оподаткування. Серед таких країн: Австрія, Бельгія, Болгарія, Хорватія, Кіпр, Чехія, Данія, Естонія, Фінляндія, Франція, Німеччина, Греція, Угорщина, Ісландія, Ірландія, Ізраїль, Італія, Іспанія, Литва, Латвія, Молдова, Чорногорія, Норвегія, Нідерланди, Польща, Португалія, Румунія, Словаччина, Словенія, Канада, США та інші країни.
Для вирішення проблеми подвійного резидентства в більшості країнах застосовується тест на основі таких послідовних критеріїв (відповідно до двосторонніх угод):
1) наявність постійного житла (не обов'язково у власності);
2) наявність тісних особистих та економічних зав’язків (ЦЖІ);
3) термін перебування в країні постійного проживання;
4) громадянство.
За даними критеріями порівнюють зв’язки особи з конкретною країною та визначають відповідне резидентство. Існують випадки, коли однозначно неможливо визначити резидентство, відповідно до вищеперерахованих критеріїв, тоді питання вирішується за взаємною згодою між країнами.
Варто звернути увагу, також на те, що поняття центру життєвих інтересів як в міжнародному, так і в вітчизняному законодавстві, в тому числі в судовій практиці не існує. Зазвичай, до ЦЖІ відносять: сімейні та соціальні зв'язки, зайнятість, політична, культурна та інша діяльність, місце ведення бізнесу або місце, з якого особа керує своєю власністю тощо.
Крім обов'язку сплачувати податки в країні податкового резидентства також українське законодавство вимагає звітувати за контрольовані іноземні компанії. Тобто громадянин України може проживати в іншій країні і там відкрити компанію, але за умови статусу податкового резидента України, він зобов'язаний декларувати доходи і надавати звіт КІК в українську податкову.
Існує два варіанти уникнення подвійного оподаткування, які застосовуються у двосторонніх угодах:
- метод звільнення від податку, полягає у наданні виключного права на оподаткування деяких доходів тій країні, в якій знаходиться джерело доходу;
- метод заліку податку, сплаченого у джерела виплати.
Що стосується українського податкового законодавства, то закріплюється норма, що сума податків та зборів, які сплачені за кордоном, зараховуються під час розрахунку податків та зборів в Україні.
Податкове резидентство визначає фінансові зобов’язання особи перед Україною та іншими державами. Важливо правильно оцінювати власний статус та, за потреби, оформлювати зміну податкового резидентства, щоб уникнути непередбачуваних податкових наслідків. Для чіткого визначення статусу українського резидентства варто звертатися до ДПС за індивідуальною консультацією.
