Налоговое резидентство является ключевым понятием для определения обязанностей физических и юридических лиц по уплате налогов в той или иной стране. В условиях массовой миграции украинцев за границу вопрос налогового резидентства Украины становится особенно актуальным. Рассмотрим основные аспекты определения налогового резидентства для находящихся за пределами страны граждан Украины, а также возможные последствия и способы урегулирования налогового статуса.
Определение резидентского статуса Украины осуществляется по следующим критериям:
1) лицо, проживающее в Украине;
2) если такое лицо проживает также за границей, то ключевым будет определения места постоянного проживания;
3) если место постоянного проживания в другой стране, то учитывается центр жизненных интересов (ЦЖИ) (личные, экономические интересы) данного человека в Украине. Регистрация ФЛП является достаточным условием для определения места нахождения центра жизненных интересов;
4) если по вышеперечисленным критериям не удается определить статус резидента, то принимается во внимание срок пребывания на территории Украины более 183 дней в течение налогового года.
При условии, что статус резидента невозможно определить по перечисленным критериям, налоговыми резидентами будут считаться граждане Украины, даже если, вопреки нормам закона, у таких лиц есть также гражданство другой страны.
Критерии налогового резидента в некоторых странах могут отличаться, а могут и совпадать, то есть лицо может быть признано одновременно резидентом нескольких стран. Термин, который употребляется в таком случае – это двойное резидентство, и для решения данной проблемы между странами подписываются двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения. В настоящее время между Украиной и другим государством подписано около 73 соглашения об избежании двойного налогообложения. Среди таких стран: Австрия, Бельгия, Болгария, Хорватия, Кипр, Чехия, Дания, Эстония, Финляндия, Франция, Германия, Греция, Венгрия, Исландия, Ирландия, Израиль, Италия, Испания, Литва, Латвия, Молдова, Черногория, Норвегия, Нидерланды, США и другие страны.
Для решения проблемы двойного резидентства в большинстве стран применяется тест на основе следующих последовательных критериев (в соответствии с двусторонними соглашениями):
1) наличие постоянного жилья (не обязательно в собственности);
2) наличие тесных личных и экономических связей (ЦЖИ);
3) срок пребывания в стране постоянного проживания;
4) гражданство.
По данным критериям сравнивают связи с конкретной страной и определяют соответствующее резидентство. Есть случаи, когда однозначно невозможно определить резидентство, согласно вышеперечисленным критериям, тогда вопрос решается по взаимному согласию между странами.
Следует обратить внимание также на то, что понятия центра жизненных интересов как в международном, так и в отечественном законодательстве, в том числе в судебной практике не существует. Обычно к ЦЖИ относят: семейные и социальные связи, занятость, политическая, культурная и другая деятельность, место ведения бизнеса или место, с которого лицо управляет своей собственностью и т.д.
Помимо обязанности платить налоги в стране налогового резидентства, также украинское законодательство требует отчитываться за контролируемые иностранные компании. То есть гражданин Украины может проживать в другой стране и там открыть компанию, но при статусе налогового резидента Украины, он обязан декларировать доходы и предоставлять отчёт КИК в украинскую налоговую.
Существует два варианта избежания двойного налогообложения, применяемых в двусторонних соглашениях:
- метод освобождения от налога, заключается в предоставлении исключительного права на налогообложение некоторых доходов той стране, в которой находится источник дохода;
- метод зачета налога, уплаченного у источника выплаты.
Что касается украинского налогового законодательства, то закрепляется норма, что сумма налогов и сборов, уплаченных за границей, засчитывается при расчете налогов и сборов в Украине.
Налоговое резидентство определяет финансовые обязательства перед Украиной и другими государствами. Важно правильно оценивать собственный статус и, при необходимости, оформлять изменение налогового резидентства во избежание непредсказуемых налоговых последствий. Для четкого определения статуса украинского резидентства следует обращаться в ГНС за индивидуальной консультацией.
