Физическое лицо-предприниматель (ФЛП), особенно на упрощённой системе налогообложения, часто воспринимается как удобная и безопасная форма ведения малого бизнеса. Простота регистрации, лёгкость в налоговом учёте, возможность работать без наёмных работников — всё это делает ФЛП привлекательным инструментом для специалистов разных сфер. Однако многие не задумываются о том, что за этой видимой простотой скрываются неочевидные риски. Некоторые из них не столь очевидны, как может показаться, особенно в условиях войны, изменений в налоговом регулировании и активизации проверок.
Одним из первых источников риска является вопрос налогового резидентства. Законодательство чётко определяет: ФЛП на едином налоге не может быть нерезидентом. Соответствующая норма закреплена в пункте 291.5.7 Налогового кодекса. На практике это означает, что утрата статуса налогового резидента автоматически влечёт за собой потерю права находиться на упрощённой системе налогообложения. И хотя действующее законодательство не содержит прозрачной процедуры определения момента потери резидентства, налоговая может посчитать, что он наступил задним числом — несколько месяцев назад. Соответственно, все доходы, полученные в статусе «недопустимого» плательщика единого налога, будут доначислены по ставкам общей системы (18%) с соответствующими штрафами.
Ещё более сложная ситуация возникает в случаях, когда ФЛП долго находится за границей. В условиях массового выезда украинцев в 2022–2023 годах этот вопрос стал особенно актуальным. Если человек фактически проживает за пределами Украины, не имеет здесь центра жизненных интересов, налоговая может квалифицировать его как нерезидента — даже без прекращения ФЛП в реестрах. В результате ФЛП продолжает работать, заключать договоры, платить единый налог, но с точки зрения закона это уже нарушение, и может быть доначисление налогов за последние несколько лет.
Отдельная категория рисков связана с территорией регистрации. Если ФЛП зарегистрирован в населённом пункте, который временно оккупирован, это автоматически включает действие пункта 26.10 Переходных положений Налогового кодекса. Он предусматривает, что налоги за такого ФЛП должен уплатить заказчик, то есть контрагент. Таким образом, если компания заключает договор с ФЛП, зарегистрированным, например, в Крыму или в части Запорожской области, и переводит ему средства, налоговая может потребовать, чтобы заказчик дополнительно уплатил НДФЛ и военный сбор. При этом сам ФЛП может вполне добросовестно получить статус плательщика единого налога и оплачивать его. Бухгалтерские программы автоматически не выдают никаких предупреждений.
Игнорирование этих деталей не освобождает от ответственности. С точки зрения контролирующих органов, заказчик должен был самостоятельно убедиться, что его контрагент не зарегистрирован на оккупированной территории и имеет право работать на упрощённой системе. Это создаёт парадоксальную ситуацию, когда даже добросовестный бизнес может оказаться нарушителем. Ведь логично было бы превентивно не позволять ФЛП находиться на упрощённой системе при проблемах с адресом регистрации, чем спустя определённое время, после накопления «ошибок», приходить с проверкой и требовать доплаты налогов у заказчиков этого ФЛП.
Судебная практика по этому вопросу ещё не окончательно сформирована, но тенденции уже есть. Суды часто становятся на сторону налоговой, признавая, что ответственность за выбор контрагента лежит на плательщике. Таким образом, избежать финансовых потерь можно только путём постоянной профилактики — проверки, анализа, правового аудита. Необходимо проявлять осмотрительность, даже когда кажется, что всё понятно: ФЛП, единый налог, договор, счёт.
Простой ФЛП, к сожалению, не всегда означает простые отношения. Под поверхностью формальной простоты скрыта юридическая сложность, требующая внимательного отношения и регулярного мониторинга. В современных условиях даже мелкие недоработки могут привести к существенным финансовым последствиям — как для самого предпринимателя, так и для его клиентов.
