Зовнішньоекономічна діяльність серед українського бізнесу займає важливе місце. Підприємці все частіше надають послуги та/або продають товари «за кордон». Актуальною є співпраця з іноземними суб’єктами господарювання у сфері IT, торгівлі та інших сферах. Фізичні особи-підприємці, які знаходяться на спрощеній системі оподаткування 2 та 3 групи мають право здійснювати зовнішньоекономічну діяльність. Тому досить актуальним є питання валютних надходжень у ФОП 2 та 3 групи, а також оподаткування доходу отриманого у валюті.
Статтею 291.3. ПКУ закріплюються обмеження щодо діяльності ФОП 2 групи. Як відомо, підприємці на 2 групі спрощеного податку можуть надавати послуги населенню та платникам єдиного податку. Якщо взяти до уваги аспект відносин з нерезидентами, то надавати послуги саме юридичним іноземним особам підприємці 2 групи єдиного податку не можуть, адже іноземні компанії не підпадають під категорію населення і платників єдиного податку. Що стосується фізичних осіб нерезидентів ситуація дещо складніша, адже немає чіткого визначення в податковому законодавстві поняття «населення». В деяких свої індивідуальних консультаціях ДПС надає визначення «населення» - сукупність людей, які перебувають у межах даної держави та підлягають її юрисдикції. Виходячи з цього, податкові органи роблять висновок, що ФОП на єдиному податку 2 групи не можуть надавати послуги фізичній особі нерезиденту, який знаходиться за кордоном. Звісно можна посперечатися з даними формулюваннями, оскільки в ПКУ немає деталізації, що це саме населення України. Однак, в кожному окремому випадку радимо звернутися до ДПС України за індивідуальною податковою консультацією саме стосовно надання послуг за кордон іноземним фізичним особам. Варто наголосити, що підприємцям єдиного податку 2 групи дозволено продавати товари за кордон та відповідно отримувати валютні надходження.
Для того, щоб отримувати валютні надходження підприємці ЄП 2, 3 групи повинні відкрити валютний рахунок, обмежень щодо їх кількості не встановлено. Раніше, була чинна норма щодо обов’язкового продажу валюти за курсом НБУ, але у 2019 році дані вимоги було скасовано. Отже, підприємець може зберігати валютні надходження на рахунку протягом строку домовленості з банком, законодавчих обмежень щодо строку зберігання не встановлено. Питання щодо продажу валюти вирішує безпосередньо підприємець.
Відповідно до податкового законодавства доходом платника єдиного податку вважається дохід, отриманий в готівковій чи безготівковій формі, в матеріальній чи нематеріальній формі отриманий протягом звітного періоду. Доходи у валюті підприємці єдиного податку зобов’язані у звітності відображати у національній валюті за курсом НБУ на дату отримання такого доходу. При цьому датою отримання буде дата зарахування валютних надходжень на рахунок. Часто виникає питання чи потрібно з доходу вираховувати суму комісії банку. На це є податкове роз’яснення, яке наголошує, що до доходу має бути включена вся сума, без зменшення на суму комісії банку.
Варто також наголосити, що, якщо ФОП платник єдиного податку вирішить продати валюту, а курс валют буде вищим за курс НБУ на дату отримання доходу, то додатково доходу не виникне.
Також, ФОП 2 групи ЄП мають звернути увагу на граничну суму доходу за звітний період 834 мінімальних заробітних плат станом на 1 січня податкового року (станом на 01.01.24 – 5 921 400 грн) при визначенні суми доходу отриманого у валюті.
Для платників єдиного податку 3 групи відкрита можливість здійснювати зовнішньоекономічну діяльність. Вони мають право отримувати валютні надходження з інших країн як за продаж товарів, так і за надані послуги. Варто звернути увагу, що обсяг доходів ФОП 3 групи має не перевищувати 1167 мінімальних заробітних плат станом на 1 січня податкового року (станом на 01.01.24 – 8 285 700 грн).
Облік доходів ФОП ведеться на основі первинних документів, тому варто забезпечити, щоб кожне надходження підкріплювалося первинним документом (банківські виписки, акти наданих послуг, договори, накладні тощо), адже під час перевірки ДПС може вимагати дані документи.
Постанова НБУ «Про затвердження Положення про здійснення операцій із валютними цінностями» від 02.01.2019 № 2 врегульовує питання щодо зняття готівки з валютного рахунку. Такі операції можливі лише для певних цілей: забезпечення витрат на відрядження працівників за кордон; проведення розрахунків з оплати представницьких витрат на організацію офіційних заходів за кордоном. В такому випадку, варто звернути увагу, що на час дії воєнного стану забороняється видавати в Україні готівку в валюті в обсязі що перевищує в еквіваленті 100 000 грн у день (без урахування комісії банку).
