Внешнеэкономическая деятельность среди украинского бизнеса занимает важное место. Предприниматели все чаще оказывают услуги и/или продают товары за границу. Актуально сотрудничество с иностранными субъектами хозяйствования в сфере IT, торговли и других сферах. Физические лица-предприниматели, которые находятся на упрощенной системе налогообложения 2 и 3 группы, имеют право осуществлять внешнеэкономическую деятельность. Поэтому достаточно актуален вопрос валютных поступлений в ФЛП 2 и 3 группы, а также налогообложение дохода полученного в валюте.
Статьей 291.3. НКУ закрепляются ограничения по деятельности ФЛП 2 группы. Как известно, предприниматели на 2 группе упрощенного налога могут предоставлять услуги населению и плательщикам единого налога. Если учесть аспект взаимоотношений с нерезидентами, то предоставлять услуги именно юридическим иностранным лицам предприниматели 2 группы единого налога не могут, ведь иностранные компании не подпадают под категорию населения и плательщиков единого налога. Что касается физических лиц нерезидентов, ситуация несколько сложнее, ведь нет четкого определения в налоговом законодательстве понятия «население». В некоторых своих индивидуальных консультациях ГНС предоставляет определение «населения» - совокупность людей, которые находятся в пределах данного государства и подлежат его юрисдикции. Исходя из этого, налоговые органы делают вывод, что ФЛП на едином налоге 2 группы не могут оказывать услуги физическому лицу находящегося за рубежом - нерезиденту. Конечно, можно поспорить с данными формулировками, поскольку в НКУ нет детализации, что это именно население Украины. Однако в каждом частном случае советуем обратиться в ГНС Украины за индивидуальной налоговой консультацией относительно предоставления услуг за границу иностранным физическим лицам. Следует отметить, что предпринимателям единого налога 2 группы разрешено продавать товары за границу и соответственно получать валютные поступления.
Для того чтобы получать валютные поступления предприниматели 2 и 3 группы должны открыть валютный счет, ограничений по их количеству не установлено. Ранее была действующая норма по обязательной продаже валюты по курсу НБУ, но в 2019 году данные требования были отменены. Следовательно, предприниматель может сохранять валютные поступления на счете в течение срока договоренности с банком, законодательные ограничения по сроку хранения не установлены. Вопрос о продаже валюты решает непосредственно предприниматель.
В соответствии с налоговым законодательством доходом плательщика единого налога считается доход, полученный в денежной форме, в наличной или безналичной форме, в материальной или нематериальной форме, полученный в течение отчетного периода. Доходы в валюте предприниматели единого налога обязаны отражать в отчетности в национальной валюте по курсу НБУ на дату получения такого дохода. При этом датой получения будет дата зачисления валютных поступлений на счет. Часто возникает вопрос, нужно ли из дохода высчитывать сумму комиссии банка. На это есть налоговое разъяснение, подчеркивающее, что в доход должна быть включена вся сумма, без уменьшения на сумму комиссии банка.
Стоит также отметить, что если ФЛП плательщик единого налога решит продать валюту, а курс валют будет выше курса НБУ на дату получения дохода, то дополнительно дохода не возникнет.
Также ФЛП 2 группы ЕП должны обратить внимание на предельную сумму дохода за отчетный период 834 минимальных заработных плат по состоянию на 1 января налогового года (на 01.01.24 – 5 921 400 грн) при определении суммы дохода полученного в валюте.
Для плательщиков единого налога 3 группы открыта возможность осуществлять внешнеэкономическую деятельность. Они имеют право получать валютные поступления из других стран, как за продажу товаров, так и за предоставленные услуги. Следует обратить внимание, что объем доходов ФЛП 3 группы не должен превышать 1167 минимальных заработных плат по состоянию на 1 января налогового года (по состоянию на 01.01.24 – 8 285 700 грн).
Учет доходов ФЛП ведется на основе первичных документов, поэтому следует обеспечить, чтобы каждое поступление подкреплялось первичным документом (банковские выписки, акты оказанных услуг, договоры, накладные и т.п.), ведь при проверке ГНС может потребовать данные документы.
Постановление НБУ «Об утверждении Положения об осуществлении операций с валютными ценностями» от 02.01.2019 № 2 регулирует вопрос снятия наличных с валютного счета. Такие операции возможны только для определенных целей: обеспечение командировочных расходов работников за границу; проведение расчетов по оплате представительских расходов на организацию официальных мероприятий за границей. Следует обратить внимание, что на время действия военного положения запрещается выдавать в Украине наличные деньги в валюте в объеме превышающем в эквиваленте 100 000 грн в день (без учета комиссии банка).
