Суб’єкти господарювання, що прагнуть здійснювати виробництво та/або реалізацію тютюнових виробів повинні дотримуватись ряду умов:
- Перебування на загальній системі оподаткування;
- Реєстрація платником акцизного податку;
- Наявність ліцензії на виробництво та/або роздрібну чи оптову торгівлю тютюновими виробами.
Згідно із податковим кодексом України (Далі-ПКУ) важливим також є правильне визначення дати виникнення податкового зобов’язання та термінів справляння акцизного податку із тютюнових виробів для уникнення штрафних санкцій.
Дата виникнення зобов’язань щодо тютюнових виробів
Об’єкт |
Дата виникнення зобов’язань |
Тютюнові вироби, що вироблені на митній території України. |
Дата їх реалізації суб’єктом господарювання . |
Тютюнові вироби, що ввезені на митну територію України . |
Дата подання митної декларації або в окремих випадках дата нарахування такого податкового зобов’язання митним органом. |
Зіпсовані, знищені, втрачені тютюнові вироби. |
Дата оформлення відповідного акту. |
Передача тютюнових виробів вироблених з давальницької сировини. |
Дата їх передачі (відвантаження) замовнику чи за його дорученням іншій третій особі. |
Реалізація тютюнових виробів у роздрібній торгівлі. |
Дата здійснення розрахункової операції, тобто дата оформлення розрахункового документа на суму проведеної операції, що підтверджує факт передачі (відвантаження) та продажу товару. |
Терміни справляння до бюджету акцизного податку із тютюнових виробів
№ п/п |
Платник податку |
Термін справляння |
1. |
Виробник підакцизних товарів. |
Протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем подачі податкової декларації за місячний податковий період. |
2. |
Власник готової продукції (виробленої з тільки давальницької сировини). |
Не пізніше дати відвантаження йому, або за його дорученням іншій особі, готової продукції. |
3. |
Імпортер товару на митну територію України. |
До або в день подання митної декларації. |
4. |
Імпортер маркованої підакцизної продукції. |
Під час придбання марок акцизного податку з доплатою (у разі потреби) на день подання митної декларації. |
Бухгалтерія для платників акцизного податку.
Згідно ПКУ сума акцизного податку визначається за адвалорними та специфічними ставками одночасно. Однак, згідно із п. 17 підрозд. 5 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ, тимчасово, з 01 січня 2019 року до 31 грудня 2024 року (включно), встановлено мінімальне акцизне податкове зобов’язання тютюнових виробів.
Мінімальне акцизне податкове зобов’язання із сплати акцизного податку з тютюнових виробів із 1 січня 2021 року по 31 грудня 2024 року включно
Код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД |
Опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД |
Одиниця виміру |
Ставки податку |
|||
з 1 січня 2021 року по 31 грудня 2021 року |
з 1 січня 2022 року по 31 грудня 2022 року |
з 1 січня 2023 року по 31 грудня 2023 року |
з 1 січня 2024 року по 31 грудня 2024 року |
|||
2402 20 90 10 |
Сигарети без фільтра, цигарки |
гривень за 1000 штук |
1456,33 |
1747,6 |
2097,12 |
2516,54 |
2402 20 90 20 |
Сигарети з фільтром |
гривень за 1000 штук |
1456,33 |
1747,6 |
2097,12 |
2516,54 |
2402 10 00 90 |
Сигарили, включаючи сигарили з відрізаними кінцями, з вмістом тютюну |
гривень за 1000 штук |
1456,33, але не менше 1367,71 гривень за 1 кілограм (нетто)* |
1747,6, але не менше 1641,26 гривень за 1 кілограм (нетто)* |
2097,12, але не менше 1969,51 гривень за 1 кілограм (нетто)* |
2516,54, але не менше 2363,4 гривень за 1 кілограм (нетто)* |
* Вага нетто – це вага тютюнових виробів без урахування ваги упаковки чи тари
Важливо: згідно із ПКУ нищевказані операції із тютюновими виробами є забороненими та тягнуть за собою адміністративну відповідальність (податкові зобов’язання із акцизного податку в такому випадку не нараховуються):
- Продаж тютюнових виробів особам віком до 18 років
- На території закладів освіти, охорони здоров’я;
- У торгових приміщеннях, що займаються реалізацією дитячих речей; спортивних товарів;
- У закритих спортивних спорудах;
- З торгових автоматів;
- На полицях самообслуговування;
- У невизначених місцях для торгівлі.