Распространенным явлением среди украинцев во время действия военного положения является эмиграция, то есть добровольная или вынужденная потребность в изменении места жительства. Многие предприниматели с целью сохранения и поддержки безопасного функционирования собственного бизнеса уехали за границу. В связи с этим возникли актуальные вопросы определения налогового резидентства самозанятого лица и соответственно страны налоговых обязательств.
Налоговое резидентство определяет в какой стране физическое лицо должно уплачивать налоги по всем своим доходам. Согласно украинскому законодательству ФЛП (самозанятое лицо), зарегистрированное в Украине является автоматически налоговым резидентом Украины. В то же время, многие страны также предоставляют возможность получить статус налогового резидента при условии первоочередного долгосрочного проживания на их территории, а также наличия постоянного жилья и центра жизненных интересов. В таком случае, украинский ФЛП, более 183 дней проживающий за границей может получить резидентство иностранной страны. Проблемным вопросом в данной ситуации станет риск двойного резидентства, а именно двойное налогообложение. Для разрешения данной проблемы предусмотрен приоритет международных соглашений перед внутренним законодательством. Украина подписала 73 соглашения с другими странами об избежании двойного налогообложения. В соответствии с критериями, указанными в данных соглашениях, можно избежать двойного резидентства. Согласно международному законодательству во избежание двойного налогообложения применяются 2 метода: освобождение от налога и зачет налога. Однако, следует учитывать, что принцип избежания двойного налогообложения касается только прямых налогов, то есть налогов на доходы, капитал, в отношении непрямых налогов (ЕСВ, военный сбор, единый налог, НДС и т.д.) данный принцип не применяется.
Наиболее распространенной системой налогообложения в Украине для ФЛП является единый налог. Согласно п.п. 291.5.7 НКУ на упрощенной системе налогообложения (1-3 группы) НЕ могут находиться нерезиденты Украины. То есть, ФЛП, которое приобрело резидентство другой страны, не может находиться на едином налоге. Однако в таком случае возникает коллизия, ведь любое (зарегистрированное в Украине) самозанятое лицо, в понимании украинского налогового законодательства будет резидентом Украины. Соответственно, украинский ФЛП с возможным резидентством в другой стране фактически может быть плательщиком единого налога (хотя это противоречит нормам НКУ). Если источник происхождения доходов ФЛП и инструменты получения доходов находятся в другой стране (ФЛП находится и ведет предпринимательскую деятельность за рубежом) – в той стране могут возникнуть налоговые обязательства.
Согласно НКУ возникает налоговое обязательство, поэтому целесообразный вопрос – что делать во избежание двойного налогообложения? По поводу двойного резидентства следует обращаться к нормам двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения, применяемых с целью определения страны налогового резидентства и соответствующей корректировки налоговых обязательств (увольнение/уменьшение налогообложения или зачета). Следует обратить внимание, что соглашения об избежании двойного налогообложения не закрепляют правила налогообложения, перечень налогов, обязанности налогоплательщиков в той или иной стране, то есть данные соглашения не могут применяться при определении кто может быть на едином налоге, это регулирует исключительно национальное законодательство.
Следует учитывать, что сначала ФЛП необходимо будет уплатить налоги в стране источника происхождения дохода, затем доплатить финальные налоги в стране резидентства, а уже страна резидентства в свою очередь может предоставить налоговый кредит или налоговое увольнение. Очень важно отметить, что нормы двусторонних соглашений распространяются на налог на доходы физических лиц, но методы избежания от двойного налогообложения не распространяются на единый налог. То есть если есть право на уменьшение налогов в иностранной стране, то данное правило не применяется на фактически уплаченный единый налог в стране резидентства. Основным нюансом является то, что единый налог уплачивается в пределах налогового года, а в стране источника происхождения доходов (за рубежом) налог будет уплачиваться по результатам налогового года. Поэтому единственное на что может теоретически претендовать ФЛП – это на возврат излишне уплаченных налогов в Украине, но при условии, что есть подтверждающие документы из иностранных налоговых органов об уплате там налогов.
Если украинский ФЛП, проживающий за границей, желает получить статус нерезидента Украины, то должен предоставить четкие подтверждения приобретения резидентства другой страны и отсутствия оснований считать его резидентом Украины. Возможно, но мало вероятно, ГНС может признать такого ФЛП нерезидентом Украины, далее применяется правило, что нерезиденты не могут быть плательщиками единого налога, поэтому ФЛП должно доплатить 13% налогов (НДФЛ 18%). Единственным надежным решением для избежания двойного резидентства для нерезидента гражданина Украины, имеющего предпринимательскую деятельность в Украине, будет закрытие ФЛП.
