С 01.01.2022 года в Украине начали действовать правила регулирования налогообложения контролируемых иностранных компаний. Данные нововведения актуальны для владельцев иностранных компаний. Наличие строгих санкций и ежегодные шаги к прозрачности и обмену информацией между странами, между банковскими учреждениями требуют особого внимания к этой теме даже при наличии «замороженных» или нулевых иностранных компаний. Все тайное станет явным… Поэтому лучше быть осведомленным и соблюдать нормы закона.
Следовательно, нормы по КИК относятся к контролеру иностранной компании.
Что означает КИК?
КИК – это контролируемая иностранная компания. При этом иностранное юридическое лицо может быть и без статуса юридического лица, а именно, трастом, фондом, партнерством и т.д.
Признаки контроля:
владение долей в капитале в размере более 50%;
владение долей капитала в размере более 10% (25% для 2022 и 2023 годов), (если физические лица и/или юридические лицо резиденты Украины владеют долями в капитале КИК, размер которых в совокупности составляет 50% и более);
фактический контроль над иностранным юридическим лицом, единолично или с связанными лицами.
В то же время, если одно физическое или юридическое лицо владеет долей, контролирует долю в размере 25% и более совместно с другими физическими и/или юридическими лицами, и при этом ни одно из лиц самостоятельно не определит себя контролирующим лицом в отношении такой доли в полном размере, то считается, что все указанные лица являются контролирующими лицами для контролируемой иностранной компании в равных долях.
Контроллером иностранной компании является резидент Украины (юридическое или физическое лицо). Так что гражданин Украины, который является официально НЕрезидентом Украины, не будет контролером КИК. Также иностранец, который проживает в Украине и является резидентом Украины, может быть признан контролером.
Обязанности контроллера КИК:
- Уплачивать скорректированные налоги с учетом Декларации иностранных компаний и их чистой прибыли.
- Ежегодно отчитываться в налоговую или путем подачи Декларации об имущественном состоянии физического лица или Декларации по прибыли юридического лица.
- Сообщать о появлении контроля или потере контрой (покупка акций, доли капитала, учреждение компаний, продажа акций, ликвидации компании) – с 01.01.2022 года в течение 60 суток после указанного факта путем подачи специальной формы в налоговые органы.
- Добавлять в Декларацию отчетность иностранной компании.
- При запросах предоставлять аудиторский отчет и ТЦО документацию.
Из нормы закона следует, что подавать уведомления и отчитываться ежегодно это безоговорочная обязанность владельцев иностранных юридических лиц.
Законом также определены банки, другие государственные органы в случае выявления фактов контроля над иностранной компанией обязаны сообщать в налоговую в течение 5 суток.
Налоги и условия уплаты.
По общему правилу, физические лица должны уплачивать 18% налога на доходы физических лиц и 1,5% военного сбора. А юридические лица, владеющие КИК уплачивают скорректированный налог по ставке 18%.
В то же время для микро и среднего бизнеса есть более мягкие условия.
Не нужно включать прибыль КИК в декларации контролеров, если одновременно выполняются условия:
- Между Украиной и юрисдикцией регистрации КИК есть соглашение об избежание двойного налогообложения и соглашение об обмене налоговой информацией;
- При любом из условий: оплаты иностранной компанией налога на прибыль по ставке не ниже украинской или менее максимум на 5% или доля пассивных доходов КИК не более 50% из всех источников.
Дополнительные основания для НЕ включения в общий налогооблагаемый доход:
- Иностранная компания осуществляет благотворительную деятельность и не распределяет прибыль между учредителями.
- Иностранная компания публичная и в перечне, определенном КМ Украины.
- И самое главное, не нужно включать доходы иностранного юридического лица в декларацию в Украине в случае, если общий совокупный доход от всех КИК у одного контролирующего лица будет не более 2 миллионов евро за отчетный период/год.
Подчеркиваем, что не включать суммы в декларацию можно на основании указанных пунктов, но контролёры не освобождены от обязанности Уведомления о правах контроля над КИК и от подачи финансовой отчетности.
Ответственность контролеров иностранных компаний
Нарушения |
Санкция в размере прожиточного минимума для трудоспособного лица на 1 января отчетного года. |
В гривнах на 01.01.2022. Комментарий по юридической силе |
Непредставление контролирующим лицом отчета о контролируемых иностранных компаниях |
Штраф – 100 размеров |
248 100 грн. Данная норма уже действует. |
Несвоевременное представление отчета |
Штраф – 1 размер за каждый календарный день неподачи, но не более 50 размеров. |
От 2481 грн. до 124 050 грн. Данная норма уже действует. |
Не отображение контролирующим лицом в отчете о контролируемых иностранных компаниях сведений о имеющихся КИК и/или не отображение информации, определенной подпунктами "г" - "из" подпункта 39-2.5.3 Кодекса |
Штраф – 3% суммы дохода КИК или 25% скорректированной прибыли контролируемой иностранной компании за отчетный год, не отраженных в отчете о контролируемых иностранных компаниях, в зависимости от того, какое из таких значений больше, но не более 1000 размеров прожиточного минимума за каждый факт не отражения контролируемой иностранной компании и/или за все не отображённые суммы. |
Не больше 2 481 000 грн. Норма с признаком отсрочки на 2022-2023 годы |
Несообщение о приобретении доли в иностранном юридическом лице, образовании без статуса юридического лица, либо о начале осуществления фактического контроля за КИК, либо об отчуждении доли в иностранном юридическом лице, либо о прекращении осуществления фактического контроля за КИК в сроки, предусмотренные законом |
Штраф в размере 300 размеров за каждый такой факт |
744 300 грн. Данная норма уже действует. |
Непредставление или представление не в полном объеме контролирующим лицом документации по трансфертному ценообразованию, других копий первичных документов по контролируемой иностранной компании по запросу контролирующего органа |
Штраф в размере 3% от суммы дохода КИК, в отношении которых не была подана документация и/или копии первичных документов, но не более 1000 размеров |
Не больше 2 481 000 грн. Норма с признаком отсрочки на 2022-2023 годы |
Непредставление отчета о контролируемых иностранных компаниях в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты финансовых санкций |
Штраф в размере от 5 (за один день) но не более 300 размеров за каждый календарный день неподачи отчета о КИК |
Не больше 744 300 грн. Данная норма уже действует. |
И хотя в переходных положениях кодекса указано, что штрафы не будут налагаться в течение 2022-2023 годов, но это касается исключительно «определения и исчисления прибыли КИК» и в ситуации по сокрытию владения и контролю над иностранной компанией, не подачи деклараций можно получить значительный штраф.
Следовательно, можно поздравить всех контролеров КИК с обязанностью уведомления налоговой и сдачей в 2023 году отчета за 2022 год с добавлением финансовой отчетности иностранного юридического лица. Самые же успешные контролеры также включат скорректированную прибыль в свои декларации и в определенных случаях уплатят налог в бюджет.