В Украине каждый, кто имеет в собственности недвижимость, должен задуматься про её налогообложение, ведь согласно Налоговому кодексу Украины налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка (далее - налог на недвижимость), должны платить как юридические, так и физические лица.
Отсюда возникают следующие вопросы:
1. Что такое налог на недвижимость?
Налог на недвижимость - это местный налог на имущество, который имеет следующие характеристики (ст. 266 НКУ):
Характеристика |
Суть |
Плательщики |
физические и юридические лица, в том числе нерезиденты, которые являются владельцами объектов жилой и / или нежилой недвижимости |
Объект налогообложения |
жилая и нежилая недвижимость, а также её доля |
База налогообложения | общая площадь объекта жилой и нежилой недвижимости, в том числе его частей |
Ставка |
устанавливается органами местного самоуправления и не превышает 1,5% от размера минимальной зарплаты, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года за 1 квадратный метр базы |
Налоговый период | календарный год |
2. Должны ли платить налог на недвижимость ФЛП (предприниматели на упрощенной системе налогообложения)?
Поскольку законодательством установлено, что налог на недвижимость должны платить субъекты хозяйствования - физические и юридические лица, являющиеся собственниками объектов нежилой и жилой недвижимости, то ФЛП в целях налогообложения этим налогом рассматривается как физическое лицо.
Также, согласно предписаниям НКУ, ФЛП-плательщик единого налога не освобождается от обязательства уплаты налога на недвижимость.
ФЛП не может быть плательщиком единого налога первой - третьей групп, если они предоставляют в аренду нежилые помещения (здания, строения), а также их части, общая площадь которых превышает 300 квадратных метров и жилые помещения (их части), общая площадь которых превышает 100 квадратных метров согласно п. 291.5.1 НКУ. Из этого следует вывод, что ФЛП для сохранения своего статуса плательщика единого налога, должен сдавать в аренду недвижимость в пределах приведенных критериев.
Исчисление суммы налога на недвижимость осуществляется фискальными органами по месту регистрации (месту налогового адреса) владельца этой недвижимости и до 1 июля такие органы ГФС направляют плательщику налога налоговые уведомления-решения (далее - НУР) об уплате суммы налога с соответствующими платежными реквизитами. То есть фактически ФЛП выполняют свой долг по налогу на недвижимость, когда платят его в полном объеме в течение 60 календарных дней после вручения им НУР.
3. Предусмотрены ли законодательством льготы по уплате налога на недвижимость?
Льготы по уплате налога на недвижимость предоставляются только физическим лицам-налогоплательщикам. База налогообложения при налогообложении налогом на недвижимость уменьшается в соответствии с п. 266.4 НКУ:
Характеристика |
Суть |
для квартир, независимо от их количества |
на 60 кв. метров |
для жилых домов, независимо от их количества |
на 120 кв. метров |
для различных типов объектов жилой недвижимости, а также их частей (в случае одновременного нахождения в собственности налогоплательщика квартиры / квартир и жилого дома / домов, в том числе их частей) |
на 180 кв. метров |
Такая льгота (уменьшение базы налогообложения) предоставляется один раз за каждый налоговый период.
Расчет налога на недвижимость для физического лица за 2017 год, который имеет в собственности квартиру в Киеве площадью 100 кв. метров.
Налог на недвижимость, грн |
Расчет налога |
=960 |
1%*0,75*3200 грн*40 кв. метров |
Следовательно, физическое лицо в целях налогообложения налогом на недвижимость заплатит фактически только за 40 квадратных метров налога, поскольку он получит льготу - уменьшение базы налогообложения на 60 квадратных метров.
Также с 01 января по 31 декабря 2017 года к ставке налога применялся понижающий коэффициент 0,75.
4. Облагается ли налогом на недвижимость жилая недвижимость ФЛП – плательщика единого налога, который осуществляет хозяйственную деятельность по месту налогового адреса (месту регистрации) и имеет в собственности такую недвижимость?
ФЛП - плательщики единого налога, у которых в выписке из реестра плательщиков единого налога указано место осуществления хозяйственной деятельности - место жительства субъекта хозяйствования (его место регистрации, налоговый адрес ФЛП) и которые являются владельцами объектов жилой недвижимости, должны платить в бюджет налог на недвижимость как физические лица.
Расчет налога на недвижимость для ФЛП (у которого в выписке из реестра плательщиков единого налога указано место осуществления деятельности - его налоговый адрес) за 2017 год, и который имеет в собственности квартиру в г. Киеве площадью 100 кв. метров.
Налог на недвижимость, грн |
Расчет налога |
=2400 |
1%*0,75*3200 грн*100 кв. метров |
Понижающий коэффициент 0,75 действовал только в 2017 году |
Важным аспектом является то, что льгота по налогу на недвижимость для ФЛП, осуществляющих предпринимательскую деятельности по месту налогового адреса, и которые являются владельцами этой недвижимости - не применяется (п. 266.4.3 НКУ). Поэтому в этом случае ФЛП (как физическое лицо) должен заплатить налог на недвижимость за все 100 квадратных метров, поскольку он осуществляет хозяйственную деятельность по месту регистрации такой жилой недвижимости.
В то же время, учитывая вышеприведенные нюансы, ФЛП за счет грамотного налогового планирования могут повлиять на уменьшение размера налога на недвижимость, несмотря на то, что администрирование этого налога осуществляют контролирующие органы.
Автор: бухгалтер-эксперт Ирина Кеминь