В Украине популистские налоговые реформы не перестают «удивлять» бизнес. Но в реалиях каждая налоговая реформа приводит к увеличению налоговой нагрузки во всех сферах социально-экономической жизни общества.Не обошлось без налоговых реформ и в сфере здравоохранения. Так, было введено ставку 7% на товары медицинского назначения, перечень которых указан в Постановлении Кабинета Министров Украины от 03.09.2014 № 410. При этом другие аналогичные товары, не предусмотренные этим Постановлением, облагаются налогом по ставке 20%. В дополнение фискалы по-своему толкуют Налоговый кодекс Украины (далее - НКУ) по вопросу обязательной регистрации плательщиком НДС лечебных учреждений.
Так, Ассоциация медицинских организаций обратилась в 2017 году к ДФС Украины с запросом на налоговую консультацию о разъяснении вопроса об обязательной или добровольной регистрации плательщиком НДС учреждениями здравоохранения.
В ответ получены следующие разъяснения от 13.07.2017 № 15201/6/999915030275:
«... В общий объем налогооблагаемых для целей регистрации лица как плательщика НДС относятся операции, подлежащие обложению НДС по основной ставке НДС, ставке 7 процентов, нулевой ставке НДС и освобожденных от налогообложения НДС. При этом объем операций, не являющихся объектом налогообложения НДС, при расчете общего объема операций по поставке товаров / услуг не учитывается.»
Основным видом деятельности учреждений здравоохранения является «86.10 Деятельность лечебных учреждений», которые имеют на эту деятельность лицензию и соответствующий медицинский персонал. По мнению фискалов, годовой объем поставки лицензированных услуг населению, которые согласно п. 197.1.5 статьи 197 раздела V НКУ освобождаются от налогообложения НДС, участвует в расчете суммы для обязательной регистрации плательщиком НДС.
Положениями п.181.1 НКУ предусмотрено, что в случае если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров / услуг, подлежащих налогообложению согласно этому разделу, в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, начисленная (уплаченная) такому лицу в течение последние 12 календарных месяцев, совокупно превышает 1 млн. гривен (без учета налога на добавленную стоимость), такое лицо обязано зарегистрироваться как плательщик налога в контролирующем органе по своему местонахождению (месту жительства) с соблюдением требований, Предусмотрено статьей 183 этого Кодекса, кроме лица, являющегося плательщиком единого налога первой - третьей группы. В абз. «Б» п. 185.1 НКУ указано, что объектом налогообложения НДС, в частности, является поставка услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины.В то же время в п. 197.1.5 НКУ указано, что от обложения НДС освобождается поставка услуг по здравоохранению учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на поставку таких услуг.
В предписаниях п. 181.1 НКУ императивно указано, что обязательная регистрация проводится исключительно в случаях, предусмотренных этой статьей, а именно: в случае, если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров / услуг, подлежащих налогообложению согласно этому разделу превышает установленные лимиты.
Однако, по большому удивлению налоговики относят для расчёта налогооблагаемых НДС операций для обязательной регистрации плательщиком НДС и операции, освобожденные от налогообложения.
В случае регистрации учреждения здравоохранения плательщиком НДС действительно услуги здравоохранения освобождаются от уплаты НДС. В то же время при покупке товаров, работ, услуг, необходимых для оказания услуг по охране здоровья плательщик НДС вместе с задекларированным налоговым кредитом обязан автоматически отразить в декларации по НДС налоговые обязательства по этим операциям в соответствии с п. 198.5 НКУ.
Фактически от такого администрирования НДС у бухгалтера «головная боль», а экономического эффекта как для бюджета, так и для предприятия никакого.
В то же время ст. 198.5 НКУ предусмотрено, что в случае если такие товары / услуги, необоротные активы в дальнейшем начинают использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности, в том числе перевод непроизводственных необоротных активов в состав производственных необоротных активов, налогоплательщик может уменьшить сумму налоговых обязательств, которые были начислены в соответствии с этим пунктом, на основании расчета корректировки к налоговой накладной, указанной в абзаце первом этого пункта, зарегистрированного в Едином реестре налоговых накладных. То есть если предприятие кроме освобожденных, предоставляет налогооблагаемые операции, то налоговый кредит нужно распределять (перечислять).
Расчет (перерасчет) доли использования товаров / услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях происходит в приложении 7 к налоговой декларации по НДС. При этом для определения доли в налогооблагаемых операциях нужно пользоваться следующей формулой:
| Значение |
Формула |
|
|
1 |
2 |
3 |
| налогооблагаемые операции (сумма значений строк 1.1, 1.2, 2, 3 и 7 колонки А декларации по НДС и всех уточняющих расчетов) | общий объем поставок (сумма значений строк 1.1, 1.2, 2, 3, 5 и 7 колонки А декларации по НДС и всех уточняющих расчетов) |
колонка 1 * 100% / колонка 2 |
То есть сумма операций, освобожденных от налогообложения (строка 5 колонки А декларации по НДС) не входит в налогооблагаемые операции. А это значит, что предоставленная налоговиками индивидуальная налоговая консультация имеет неоднозначный характер.Таким образом, пока в нашей стране существуют двойные стандарты (несоблюдение одинакового подхода в налогообложении) по которым фискалы делают все наперекор бизнесу, то популизм «сервисной службы» никогда не приведет к экономическому росту Украины, а также к ощутимому эффекту прозрачности для бизнеса.
Вышеописанное еще раз подтверждает важность налогового планирования в развитии бизнеса.
Автор: бухгалтер-эксперт Ирина Кеминь
