Налог на добавленную стоимость состоит из: налогового кредита и налогового обязательства.

При покупке товара налоговый кредит включается в цену товара, который покупает субъект предпринимательской деятельности. Согласно Закону, налоговый кредит - сумма, на которую налогоплательщик имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного периода.

Налоговое обязательство - общая сумма налога, полученная (начисленная) плательщиком в отчетном периоде. Это та сумма налога, которую предприятие начисляет на стоимость, которую оно добавляет к товару, для того, чтобы реализовать его и получить прибыль.

В бюджет, плательщик НДС, платит сумму, которая составляет разницу между налоговым обязательством и налоговым кредитом.

Налоговая накладная является одним из важнейших документов для субъектов хозяйствования, зарегистрированных как плательщики налога на добавленную стоимость. Она является основанием для возможного получения налогового кредита у покупателя и налогового обязательства у продавца. (Главные требования к оформлению налоговой накладной указаны в приказе Минфина Украины от 31.12.2015 г.. № 1307 с изменениями указанных в приказе от 23.02.2017 г.. №276)

В соответствии с п. 201.10 ст. 201 Налогового кодекса Украины с 1 января 2015 года продавец обязан предоставить покупателю налоговую накладную составленную в электронной форме и зарегистрированную в ЕРНН. К тому же согласно п. 198.6 НКУ только зарегистрирована налоговая накладная дает право на налоговый кредит покупателю.

Налогоплательщик имеет право зарегистрировать налоговые накладные и / или расчеты корректировки в Едином реестре налоговых накладных на сумму налога (ΣНакл), исчисленную по формуле:

ΣНакл = ΣНаклПолуч + ΣТаможня + ΣПопРасч - ΣНаклВид - ΣВозмещение - ΣПревыш

Сложно? Доверьте бухгалтерию профессионалам.

То есть, если по состоянию на предельные сроки регистрации налоговых накладных в соответствии с формулой определенной п. 200.3 ст. 200 Кодекса сумма лимита на электронном счете плательщика меньше суммы налога на добавленную стоимость в налоговой накладной подлежащей регистрации, плательщик не сможет зарегистрировать такую налоговую накладную пока сумма лимита на электронном счете не будет равной / больше суммы указанной в налоговой накладной.

Предельные сроки регистрации налоговых накладных и расчета корректировки к таким налоговых накладных в ЕРНН зависят от даты их составления. Так, с 01.01.2017 г. Регистрация в ЕРНН должна быть осуществлена:

для ПН / РК к НН, составленных с 1 по 15 день (включительно) календарного месяца - до последнего дня (включительно) месяца, в котором они были составлены;
для ПН / РК к НН, составленных с 16 по последний день (включительно) календарного месяца - до 15 числа (включительно) месяца, следующего за месяцем, в котором они были составлены.

Для регистрации в ЕРНН налоговых накладных и расчетов корректировки отведено 365 календарных дней, следующих за датой возникновения налоговых обязательств, отраженных в соответствующих налоговых накладных и расчетах корректировки. В случае остановки регистрации налоговой накладной / расчета корректировки к такой налоговой накладной в ЕРНН течение указанного срока прерывается на период приостановления их регистрации, и возобновляется со дня прекращения процедуры остановки их регистрации.

Отчетность по налогу на добавленную стоимость

Отчетный (налоговый) период определяется в порядке, установленном статьей 202 Налогового кодекса, и может равняться одному календарному месяцу согласно п. 202.1 ст. 202 НКУ, а в случаях, определенных п. 202.2 ст. 202 этого Кодекса является календарным квартлом. Согласно пункту 49.18 статьи 49 и статьи 203 Налогового кодекса Украины налоговые декларации, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом Украины, подаются за базовый отчетный период, равный:

календарному месяцу - в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца;
календарному кварталу или календарному полугодию - в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала (полугодия).

Заполнение декларации регламентируется «Порядком заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость», утвержденным Приказом от 28.01.2016 г.. № 21 с изменениями указанных в приказе от 23.02.2017 г.. №276

Налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной им налоговой декларации, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного Кодексом для представления налоговой декларации, кроме случаев, установленных НКУ (п. 57.1 ст. 57 НКУ).

Рассмотрим пример расчёта НДС:

Предприятие приобрело товары на сумму 2400 грн., В т.ч. НДС 400 грн., Стоимость товара без НДС составляет 2000 грн.

Предприятие формирует свою цену товара для дальнейшей реализации. Для этого нужно к закупочной цене добавить наценку на товар. Предположим, наценка составляет 500 грн.

Цена реализации без НДС равна 2000 + 500 = 2500 грн. Теперь на эту цену необходимо начислить налоговое обязательство 20%.

2500 * 20% = 500 грн. Цена реализации с НДС составляет 2500 + 500 = 3000 грн.

Итак, имеем:

Налоговый кредит - сумма, которую предприятие получило в цене товара, составляет 400 грн.

Налоговое обязательство - сумма, которую предприятие насчитало на свою цену товара, составляет 500 грн.

Налог на добавленную стоимость для уплаты в бюджет составляет 500 - 400 = 100 грн.